Новый спецрежим: «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»

16 февраля Госдума приняла в третьем чтении закон о проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (АУСН), который стартует уже 1 июля. Документ был инициирован правительством РФ. В пояснительной записке уточняется, что законопроект разработан в рамках исполнения Указа Президента РФ от 07.09.2018 № 204, а также п. 5 Перечня Поручений Президента РФ от 26.06.2021 № Пр-1096.

Нововведения направлены на улучшение условий для осуществления предпринимательской деятельности микробизнеса, в том числе упрощение налоговой отчетности для предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику. Предполагается, что принятие закона позволит плательщикам АУСН снизить непроизводственные издержки.

Суть этого спецрежима заключается в том, что налог при АУСН за плательщика будут считать налоговики на основании данных, отраженных в личном кабинете налогоплательщика. В личный кабинет будут поступать данные из банка (информация по расчетному счету), онлайн-ККТ, а также от самого налогоплательщика.

Основные преимущества АУСН:

Освобождение от сдачи отчетов. Тех, кто будет применять АУСН, освободят от сдачи налоговой декларации, расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М (но будут и исключения, указанные в п. 3 ст. 2 законопроекта № 20492-8).

Тарифы страховых взносов — 0 %. Нулевыми будут взносы на пенсионное, медицинское страхование, а также взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом установлена фиксированная сумма взносов на травматизм в размере 2 040 руб. в год. Для обеспечения пенсионных прав и прав на получение пособий по обязательному социальному страхованию работников, занятых у налогоплательщиков, применяющих АСУН, из федерального бюджета за счет уплачиваемого налога фондам будут выделяться средства на компенсацию их выпадающих доходов.

Расчетом налога занимается сама ФНС. Сведения о доходах и расходах налогоплательщика в налоговую поступают от ККТ и уполномоченного банка, а также через личный кабинет налогоплательщика (если деньги получены не через ККТ и не через банковский счет).

Освобождение от уплаты ряда налогов. В ст. 2 законопроекта № 20281-8 говорится, что организации и ИП на АУСН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. При этом они избавлены от уплаты налогов, но с определенными исключениями:

• налог на прибыль организаций (исключение — налог, уплачиваемый с доходов, в отношении которых применяются налоговые ставки, предусмотренные п. 16, 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

• налог на имущество организаций (исключение — налог, уплачиваемый в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость);

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ);

• налог на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физлиц, включенных в перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);

• НДС (исключение — НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 НК РФ);

• налог на прибыль организаций (исключение — налог, уплачиваемый с доходов, в отношении которых применяются налоговые ставки, предусмотренные п. 16, 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Объект налогообложения

Налогоплательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения по АУСН:

• «доходы» (налоговая ставка — 8 %) или

• «доходы, уменьшенные на величину расходов» (налоговая ставка — 20 %)

Минимальный налог

По ито­гам на­ло­го­во­го пе­ри­о­да у пла­тель­щи­ков, вы­брав­ших в ка­че­стве объ­ек­та до­хо­ды, умень­шен­ные на рас­хо­ды, на­ло­го­ви­ки будут срав­ни­вать две ве­ли­чи­ны: сумму на­ло­га, рас­счи­тан­ную в обыч­ном по­ряд­ке ((до­хо­ды – рас­хо­ды) х 20%), и сумму ми­ни­маль­но­го на­ло­га (до­хо­ды х 3%). Если обыч­ный налог окажется мень­ше ми­ни­маль­но­го, пла­тель­щи­ку при­дет­ся за­пла­тить ми­ни­маль­ный налог, то есть 3% от суммы по­лу­чен­ных в кон­крет­ном ме­ся­це до­хо­дов.

Порядок перехода

О своем желании применять АУСН организации и ИП должны известить ИФНС через личный кабинет налогоплательщика. Сделать это необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором будет применяться АУСН.

Менять объект можно ежегодно, достаточно уведомить налоговый орган до 31 декабря.

Налогоплательщик может перепоручить уведомление ИФНС о переходе на АУСН уполномоченному банку.

Роль банка и налоговой

ИП и организация, применяющие АУСН, обязаны уполномочить кредитную организацию, осуществляющую информационный обмен с налоговыми органами, на передачу сведений об операциях по счетам, открытым по договору банковского счета. Это можно сделать через личный кабинет налогоплательщика или через кредитную организацию.

Перечень уполномоченных кредитных организаций утверждается федеральным органом исполнительной власти, который занимается контролем и надзором в области налогов и сборов. Такой перечень будет опубликован на его официальном сайте.

Порядок расчета налога

Налог будет рассчитываться налоговыми органами по данным, которые получены от его ККТ, банков и сведений о доходах, которые налогоплательщик внесет в Личном кабинете.

В Личном кабинете будут учитываться и отражаться все его доходы и расходы. При этом расходы учитываются при условии, что они осуществлены в безналичной форме или зафиксированы налогоплательщиком с применением ККТ.

Признание доходов

Дата получения доходов — это:

• дата поступления денежных средств (включая суммы предварительной оплаты) на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг);

• получения имущественных прав;

• погашения задолженности (оплаты) иным способом.

Признание расходов

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты, включая суммы предварительной оплаты.

Расходы учитываются в составе расходов при условии, что они осуществлены в безналичной форме.

В случае осуществления расчета в наличной форме для учета расходов в составе расходов фиксируется указанный расчет с применением ККТ.

Обязанность налогового агента по НДФЛ

Предполагается, что оплата труда наемных работников будет осуществляться через уполномоченную кредитную организацию. На нее возложены обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ. В рамках нового режима налогоплательщик признается давшим согласие банку, через который выплачивается заработная плата его сотрудникам, исчислять НДФЛ.

Чтобы банк смог рассчитать НДФЛ, налоговый агент должен предоставить ему информацию по каждому физлицу с указанием данных:

• позволяющих идентифицировать это физлицо;

• сумм и видов подлежащих выплате доходов (облагаемых/необлагаемых НДФЛ);

• сумм стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих НДФЛ-базу.

Если вдруг организация/ИП выплатят доход физлицу без соблюдения «банковского» порядка, вышеназванную информацию плательщик налога при АУСН должен представить в ИФНС через свой личный кабинет на сайте ФНС не позднее 5 числа следующего календарного месяца.

Об уплате налога инспекция сообщит через личный кабинет налогоплательщика не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Данные для исчисления налога ей должен передать банк (по безналичным расчетам) и плательщик АУСН (по расчетам через ККТ).

Срок предоставления данных — до 5 числа месяца следующего за отчетным.

Порядок уплаты налога

Сумма налога к уплате появится в личном кабинете налогоплательщика — до 15 числа месяца, сле­ду­ю­ще­го за от­чет­ным ме­ся­цем.

Рас­счи­тан­ный ИФНС налог пла­тель­щик дол­жен упла­тить не позд­нее 25 числа ме­ся­ца, сле­ду­ю­ще­го за от­чет­ным ме­ся­цем.

Плательщик АУСН вправе дать согласие на автоматическое перечисление суммы налога уполномоченным банком. В этом случае налоговый орган в установленный срок (до 15 числа месяца) уведомит о сумме налога, подлежащей уплате, непосредственно банк.

Контроль за плательщиками по АУСН

Выездные проверки не предусмотрены в принципе. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев. И у нее есть особенности:

• проводится за 12 налоговых периодов истекшего календарного года либо за налоговые периоды, приходящиеся на период с начала применения в истекшем календарном году вновь созданной организацией, вновь зарегистрированным ИП спецрежима и до окончания истекшего календарного года, — с 1 февраля следующего календарного года;

• при смене налогового режима проверка проводится за истекшие налоговые периоды текущего года со дня, следующего за днем окончания налогового периода, в котором налогоплательщик утратил право на применение спецрежима;

• в случае реорганизации, ликвидации организации, прекращения деятельности в качестве ИП проверка проводится за истекшие налоговые периоды текущего года со дня, следующего за днем поступления в налоговый орган соответствующего заявления. Налогоплательщик не подлежит ликвидации, снятию с учета в качестве ИП ранее срока окончания камеральной проверки.

По общему правилу применять автоматизированную упрощенную систему налогообложения могут:

• компании, состоящие на учете по месту нахождения организации в ИФНС тех регионов, которые являются участниками эксперимента;

• ИП, состоящие на учете по месту жительства в ИФНС регионов – участников эксперимента.

Первыми новый режим налогообложения смогут опробовать организации и ИП из:

• Москвы;

• Московской области;

• Калужской области;

• Республики Татарстан.

Кто не сможет применять АУСН

Для неко­то­рых ор­га­ни­за­ций и ИП АУСН под за­пре­том. В част­но­сти, новый режим на­ло­го­об­ло­же­ния не имеют права при­ме­нять:

• ор­га­ни­за­ции и ИП, при­ме­ня­ю­щие иные ре­жи­мы на­ло­го­об­ло­же­ния. То есть сов­ме­щать АУСН с другими режимами нель­зя;

• ор­га­ни­за­ции и ИП, сред­няя чис­лен­ность ра­бот­ни­ков ко­то­рых за на­ло­го­вый пе­ри­од, пре­вы­ша­ет 5 че­ло­век;

• ор­га­ни­за­ции и ИП, осу­ществ­ля­ю­щие вы­пла­ту до­хо­дов физ­ли­цам в на­лич­ной форме;

• ор­га­ни­за­ции и ИП, у ко­то­рых ра­бот­ни­ки не яв­ля­ют­ся на­ло­го­вы­ми ре­зи­ден­та­ми РФ;

• ор­га­ни­за­ции и ИП, у ко­то­рых до­хо­ды, учи­ты­ва­е­мые при опре­де­ле­нии на­ло­го­вой базы, пре­вы­си­ли в те­ку­щем ка­лен­дар­ном году 60 млн руб.;

• ор­га­ни­за­ции, име­ю­щие фи­ли­а­лы и/или обособ­лен­ные под­раз­де­ле­ния;

• ор­га­ни­за­ции, у ко­то­рых оста­точ­ная сто­и­мость ОС по дан­ным буху­че­та пре­вы­ша­ет 150 млн руб.;

• лом­бар­ды;

• ор­га­ни­за­ции и ИП, про­из­во­дя­щие по­дак­циз­ные то­ва­ры за ис­клю­че­ни­ем по­дак­циз­но­го ви­но­гра­да, вина, иг­ри­сто­го вина, вклю­чая рос­сий­ское шам­пан­ское, ви­но­ма­те­ри­а­лов, ви­но­град­но­го сусла, про­из­ве­ден­ных из ви­но­гра­да соб­ствен­но­го про­из­вод­ства);

• ор­га­ни­за­ции и ИП, за­ни­ма­ю­щи­е­ся до­бы­чей по­лез­ных ис­ко­па­е­мых, кроме об­ще­рас­про­стра­нен­ных по­лез­ных ис­ко­па­е­мых;

• но­та­ри­усы, за­ни­ма­ю­щи­е­ся част­ной прак­ти­кой;

• ад­во­ка­ты;

• ор­га­ни­за­ции, в ко­то­рых доля уча­стия дру­гих ком­па­ний со­став­ля­ет более 25%. Прав­да, из этого пра­ви­ла есть несколь­ко ис­клю­че­ний. К при­ме­ру, за­прет на при­ме­не­ние АУСН не рас­про­стра­ня­ет­ся на ор­га­ни­за­ции, устав­ный ка­пи­тал ко­то­рых пол­но­стью со­сто­ит из вкла­дов об­ще­ствен­ных ор­га­ни­за­ций ин­ва­ли­дов, если сред­не­спи­соч­ная чис­лен­ность ин­ва­ли­дов среди их ра­бот­ни­ков со­став­ля­ет не менее 50%, а их доля в фонде опла­ты труда — не менее 25%;

• ор­га­ни­за­ции и ИП, ве­ду­щие пред­при­ни­ма­тель­скую де­я­тель­ность на ос­но­ве до­го­во­ров по­ру­че­ния, до­го­во­ров ко­мис­сии либо агент­ских до­го­во­ров.

Сроки проведения эксперимента — с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года.